- •Электронная версия бератора "Практическая бухгалтерия"(Бератор приведен в соответствии с изменениями от декабря 2011 г.)Раздел VI. Товарно-материальные ценности Материалы
- •Покупка материалов
- •Учет материалов по фактической себестоимости
- •Учет материалов по учетным ценам
- •Как учесть разницу между учетной ценой материалов и их фактической себестоимостью
- •Как списать отклонение в стоимости материалов
- •Как учесть транспортно-заготовительные расходы
- •Как учесть затраты по кредитам, полученным для оплаты материалов
- •Вычет ндс, предъявленного поставщиками
- •Какие суммы ндс к вычету не принимаются
- •Как принять к вычету ндс, если фирма производит разные виды продукции (работ, услуг), среди которых есть как облагаемые, так и не облагаемые ндс
- •Вычет ндс при оплате материалов векселем
- •Вычет ндс при покупке товаров за наличный расчет
- •Как оформить книгу покупок
- •Книга покупок
- •Как учесть недостачи, выявленные при приемке материалов
- •Прочее поступление материалов
- •Документальное оформление поступивших материалов
- •Списание материалов Отпуск материалов в производство
- •Метод фифо
- •Средняя себестоимость
- •Себестоимость каждой единицы
- •Отпуск материалов на сторону
Как принять к вычету ндс, если фирма производит разные виды продукции (работ, услуг), среди которых есть как облагаемые, так и не облагаемые ндс
В этом случае, чтобы принять НДС к вычету, нужно вести раздельный учет:
- выручки от продажи и расходов на производство разных видов продукции (п. 4 ст. 149 НК РФ);
- входного НДС по товарам (работам, услугам), а также основным средствам и нематериальным активам, которые фирма использует для производства разных видов продукции (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Обратите внимание: если в данном случае фирма не будет вести раздельный учет входного НДС, то налог нельзя будет принять к вычету. Более того, его нельзя будет отнести и на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Как организовать раздельный учет, Налоговый кодекс не регламентирует. На практике к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" открывают отдельные субсчета, например, такие:
19-1 "НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства облагаемой продукции";
19-2 "НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства необлагаемой продукции";
19-3 "НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства как облагаемой, так и необлагаемой продукции".
Пример
ЗАО "Актив" производит два вида очков - солнцезащитные (облагаются НДС) и обычные (от НДС освобождены).
В марте "Актив" купил материалы:
для производства солнцезащитных очков - на общую сумму 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.);
для производства обычных очков - на общую сумму 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).
Материалы и затраты на производство разных видов продукции "Актив" учитывает на отдельных субсчетах, открытых к счетам 10 "Материалы" и 20 "Основное производство":
субсчет 1 - для учета операций, облагаемых НДС;
субсчет 2 - для учета операций, освобожденных от налога.
В I квартале бухгалтер "Актива" сделает такие проводки: по учету продукции, облагаемой НДС (солнцезащитных очков)
Дебет 10-1 Кредит 60
- 15 000 руб. (17 700 - 2700) - оприходованы материалы для производства солнцезащитных очков;
Дебет 19-1 Кредит 60
- 2700 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам для производства солнцезащитных очков;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1
- 2700 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 20-1 Кредит 10-1
- 15 000 руб. - материалы списаны в производство;
Дебет 60 Кредит 51
- 17 700 руб. - оплачены материалы для производства солнцезащитных очков;
по учету продукции, не облагаемой НДС (обычных очков)
Дебет 60 Кредит 51
- 35 400 руб. - оплачены материалы для производства обычных очков;
Дебет 10-2 Кредит 60
- 30 000 руб. (35 400 - 5400) - оприходованы материалы для производства обычных очков;
Дебет 19-2 Кредит 60
- 5400 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам для производства обычных очков;
Дебет 10-2 Кредит 19-2
- 5400 руб. - НДС отнесен на стоимость материалов;
Дебет 20-2 Кредит 10-2
- 35 400 руб. (30 000 + 5400) - материалы списаны в производство.
Обратите внимание: не все произведенные фирмой затраты можно прямо распределить между различными видами продукции.
В этой ситуации сумму НДС, предъявленную поставщиками товаров (работ, услуг), нужно распределять пропорционально выручке, полученной от продажи облагаемой и необлагаемой продукции. Входной НДС, относящийся к облагаемой продукции, принимают к вычету, к необлагаемой продукции - списывают на увеличение стоимости купленных товаров (работ, услуг).
Обратите внимание: пропорцию определяют исходя из выручки, полученной в текущем, а не в предыдущем квартале (письмо ФНС РФ от 24 июня 2008 г. N ШС-6-3/450@). Порядок расчета (п. 4 ст. 170 НК РФ) такой:
Сначала нужно определить долю продукции, не облагаемую НДС, в общей сумме выручки за тот налоговый период, в котором фирма получила право на вычет по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам.
Этот показатель рассчитывают так:
┌────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌──────────────────────┐
│ Доля продукции, │ │ Выручка │ │ Общая сумма │
│не облагаемой НДС, в│ = │от продажи продукции,│ : │ выручки от продажи │
│ общей сумме выручки│ │ не облагаемой НДС │ │продукции, отгруженной│ х 100%
│ (в процентах) │ │ │ │покупателям (без НДС) │
└────────────────────┘ └─────────────────────┘ └──────────────────────┘
Затем рассчитывают сумму входного НДС, которую нужно включить в стоимость купленных товаров (работ, услуг):
┌───────────────────┐ ┌──────────────────────────┐ ┌──────────────────┐
│Сумма входного НДС,│ │ Общая сумма входного НДС │ │ Доля продукции, │
│ которую учитывают │ = │ по купленным товарам │ │не облагаемой НДС,│
│ в стоимости │ │ (работам, услугам), │ х │ в общей сумме │
│ купленных товаров │ │ которые нельзя отнести │ │ выручки │
│ (работ, услуг) │ │к затратам на производство│ │ │
│ │ │ конкретных изделий │ │ │
└───────────────────┘ └──────────────────────────┘ └──────────────────┘