458
.pdfМинистерство сельского хозяйства Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования
«Пермская государственная сельскохозяйственная академия имени академика Д.Н. Прянишникова»
Факультет экономики, финансов и коммерции
М.А. Заглядова
АУДИТ
Задания и методические указания по их выполнению
Пермь ИПЦ «Прокростъ»
2015
1
УДК 657
ББК 65.053 З-744
Рецензенты:
Е.А. Светлая – канд. экон. наук, доцент кафедры финансов, кредита и экономического анализа ФГБОУ ВО Пермская ГСХА;
О.А. Рыбалко – канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита ФГБОУ ВО Пермская ГСХА
З-744 Заглядова, М.А.
Аудит: задания и методические указания по их выполнению / М.А. Заглядова; М-во с.-х. РФ, федеральное гос. бюджетное образов. учреждение высшего образования «Пермская гос. с.-х. акад. им. акад. Д.Н. Прянишникова, фак. экон., фин. и коммерции – Пермь: ИПЦ «Прокростъ», 2015. – 134с.
В методических указаниях представлены: требования к результатам освоения дисциплины; темы для практических занятий: организация и планирование аудиторской проверки, проведение проверки, аудит организации учета и учетной политики, документальное оформление результатов аудита, рекомендации по итогам проверки. Методические указания разработаны в соответствии с ФГОС направления 080100.62 (380301) «Экономика» (квалификация (степень) бакалавр), утвержденным приказом Министерства образования и науки Российской Федерации от 21 декабря 2009 г. № 747
Учебное издание предназначено для занятий студентов, обучающихся по направлениям: 080100.62 «Экономика» (квалификация (степень) – «бакалавр»), профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
УДК 657 ББК 65.053
Задания и методические указания издаются по решению методической комиссии факультета экономики, финансов и коммерции ФГБОУ ВО Пермская ГСХА, протокол № 13 от 25 февраля 2015 г.
© ИПЦ «Прокростъ», 2015 © Заглядова М.А., 2015
2
Содержание |
|
1. Требования к результатам освоения дисциплины ………………………. |
4 |
2. Организация и планирование аудиторской проверки экономического |
6 |
субъекта ................................................................................................................ |
|
2.1. Сущность аудита ………………………………………………… |
6 |
2.2. Организация аудиторской проверки …………………………… |
15 |
3. Проведение аудиторской проверки ……………………………………… |
21 |
3.1. Аудит организации учета и учетной политики ……................... |
21 |
3.2. Аудит учредительных документов и формирования уставного |
|
капитала ………............................................................................................. |
24 |
3.3. Аудит операций с денежными средствами ……........................ |
31 |
3.4. Аудит операций с поставщиками и покупателями ……………. |
39 |
3.5. Аудит расчетов с подотчетными лицами ……………………… |
43 |
3.6. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами …… |
47 |
3.7. Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ……… |
54 |
3.8. Аудит кредитных операций ……….............................................. |
57 |
3.9. Аудит расчетов по оплате труда …………................................... |
59 |
3.10. Аудит учета внеоборотных активов и материально - произ- |
|
водственных запасов ………........................................................................... |
65 |
3.11. Аудит учета готовой продукции и ее реализации …………… |
76 |
3.12. Аудит затрат на производство продукции …............................ |
80 |
3.13. Аудит продаж и финансовых результатов …………………… |
85 |
3.14. Аудит достоверности показателей отчетности ………………. |
92 |
4. Документальное оформление результатов аудита ……………………… |
98 |
4.1. Аудиторское заключение ……………………………………….. |
98 |
5. Рекомендации по результатам проверки ………………………………… |
100 |
5.1. Письменные рекомендации по результатам проверки ……….. |
100 |
Список рекомендуемых источников ………………………………………... |
106 |
Приложение 1 Бухгалтерский баланс…………………….............................. |
108 |
Приложение 2. Отчет о финансовых результатах …………………………. |
110 |
Приложение 3. Правило (Стандарт) N 12. « Согласования условий пове- |
|
дения аудита» ………………………………………………………………… |
111 |
Приложение 4. Договор №…………………………………………………… |
113 |
Приложение 5. Приказ по учетной политике ООО «Урал» на 2014г. …… |
117 |
Приложение 6. Контрольный лист проверки « Учетная политика» ……… |
124 |
Приложение 7. Типовая форма………………………………………………. |
127 |
Приложение 8. Контрольный лист проверки систем бухгалтерского учета и |
|
внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами в валюте РФ …….. |
128 |
Приложение 9. Вопросник для проверки состояния внутреннего кон- |
|
троля и системы бухгалтерского учета расчетов по оплате труда ……….. |
130 |
Приложение 10. ФСАД 1/2010. Аудиторское заключение по финансовой |
|
(бухгалтерской) отчетности …………………………………………………. |
131 |
Приложение 11. Тест системы внутреннего контроля для проведения |
|
первичной оценки надежности СВК ………………………………………... |
133 |
Приложение 12. Сводная таблица нарушений выявленных в ходе аудита |
|
ООО « Урал» …………………………………………………………………. |
134 |
3
1. Требования к результатам освоения дисциплины
Целью изучения дисциплины «Аудит» является формирование у слушателей теоретических знаний о сущности аудита, методов и умений творчески использовать полученные знания в профессиональной деятельности, формирование основ ведения аудиторской проверки и других форм финансового контроля, а также освоение общекультурных и профессиональных компетенций, необходимых в профессиональной деятельности бакалавров по направлению подготовки 080100.62 (380301) «Экономика».
Задачи изучения дисциплины обеспечивают реализацию требований ФГОС ВПО по вопросам:
–усвоения основных правил аудиторской деятельности и механизмов исправления найденных нарушений;
–овладения навыками эффективного контроля для успешной деятельности специалиста в области аудита;
–выработки умений использовать знания и представления об аудиторской деятельности при решении управленческих задач.
Процесс изучения дисциплины направлен на формирование следующих компетенций:
–способности находить организационно-управленческие решения и готовности нести за них ответственность (ОК-8);
–осознания социальной значимости своей будущей профессии, обладания высокой мотивацией к выполнению профессиональной деятельности (ОК-11);
–способности осуществлять сбор, анализ и обработку данных, необходимых для решения поставленных экономических задач (ПК-4);
–способности анализировать и интерпретировать финансовую, бухгалтерскую и иную информацию, содержащуюся в отчетности организаций различных форм собственности и использование полученных ведений для принятия управленческих решений (ПК-7).
4
В результате изучения дисциплины студент должен:
Знать:
–закономерности и тенденции развития бухгалтерского учета и аудиторской деятельности;
–основные понятия, категории и инструменты, используемые при составлении и представлении плана и программы аудита;
–основы построения методики и организации аудиторской проверки, методику формирования и оценки показателей отчетности для определения существенности;
–основные особенности государственной политики в отношении формирования и представления аудиторского заключения в РФ.
Уметь:
–анализировать во взаимосвязи изменения, происходящие под влиянием фактов хозяйственной жизни в аудиторской деятельности;
–выявлять проблемы экономического характера при анализе конкретных операций в ходе проведения аудита, предлагать способы их решения с учетом критериев экономической эффективности, оценки рисков и возможных экономических последствий;
–пользоваться нормативными и законодательными актами по регулированию аудиторской деятельности;
–анализировать и интерпретировать информацию организации и использовать полученные сведения для принятия управленческих решений.
Владеть:
–навыками ведения переговоров при заключении договоров на оказание услуг и при обосновании выявленных нарушений;
–методологией аудита показателей финансовой отчетности и бухгалтерского учета;
–современными методами сбора, обработки и интерпретации аудиторских доказательств.
5
2. Организация и планирование аудиторской проверки экономического субъекта
2.1 Сущность аудита
Цель: обеспечение знаний в области методики аудита, способности организовать взаимоотношения с клиентом.
В результате усвоения данного вида практической подготовки формируются компетенции ПК-4; ПК-7.
Задание 1. Исходные данные
1.Проанализировать имеющиеся сведения об экономическом субъекте, сделать выводы о целесообразности сотрудничества с ним (приложения 1, 2).
2.Изучив «Правило (стандарт) «Письмо–обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита», самостоятельно составить письмо–обязательство о согласии на проведения аудита в ООО «Урал» (приложение 3). Справочно: директор ООО «Урал» – Носов А. Г.; руководитель
ООО«Аудит» – Жуков В. И.
3.Заключить с ООО «Урал» договор на проведение аудиторской проверки (приложение 4). Справочно:
- период проверки с 01. 01. __г. по 31. 12. __г.; - состав аудиторской группы: старший аудитор Пермя-
ков И.С., аудитор Уральцева А.С., ассистент __________;
- дополнительно предусмотреть проведение инвентаризации денежных средств, основных средств;
- срок сдачи работ 27.03.20__г.; - дата заключения договора 10.03.20__г.
Методические рекомендации по выполнению задания
Основные виды аудита представлены в таблице 1.
6
|
Таблица 1 |
|
Виды аудита |
|
|
Критерии |
Виды |
По характеру проверки |
Подтверждающий; системно-ориентированный; |
(этапам развития) |
аудит, базирующийся на риске |
По отношению к пользователям |
Внешний, внутренний |
информации |
|
По отношению к требованиям |
Обязательный, инициативный |
законодательства |
|
По назначению |
Аудит финансовой отчетности, ценовой |
|
аудит, налоговый аудит, специальный аудит, |
|
аудит хозяйственной деятельности |
По времени осуществления |
Первоначальный, согласованный |
Модель процесса аудита состоит из следующих стадий (таблица 2).
|
|
Таблица 2 |
|
Основные этапы проведения аудита |
|
|
|
|
№ |
Название стадии |
Краткое содержание выполняемых работ |
п/п |
(этапа) аудита |
|
1 |
Предварительная дея- |
Принятие решений по следующим вопросам: |
|
тельность аудитора |
- согласие или отказ клиенту на проведение аудита |
|
|
- при согласии оговариваются условия работы |
|
|
(продолжительность, сроки и др.) |
|
|
- осуществить подбор аудиторской группы |
2 |
Планирование аудита |
Состоит из следующих процедур: |
|
|
- получение сведений о клиенте, |
|
|
- предварительная оценка существенности, |
|
|
- предварительная оценка системы |
|
|
внутреннего контроля, |
|
|
- оценка аудиторского риска, |
|
|
- завершение экспертизы и оценки |
|
|
предварительных данных, |
|
|
- разработка общего плана аудита |
|
|
- составление программы аудита |
3 |
Проведение аудитор- |
Данная стадия включает в себя: |
|
ских процедур |
- сбор аудиторских доказательств, |
|
|
- формирование аудиторской документации, |
|
|
- проведение независимых тестовых операций, |
|
|
- оценка результатов независимых процедур, |
|
|
- обобщение полученных данных, |
|
|
- подтверждение выводов аудитора |
4 |
Документальное |
Формирование и изложение мнения |
|
оформление результа- |
аудитора: |
|
-о состоянии бухгалтерского учета, |
|
|
тов аудиторской про- |
|
|
- эффективности системы внутреннего |
|
|
верки (завершающий |
|
|
контроля, |
|
|
этап) |
- соответствии порядка ведения |
|
|
бухгалтерского учета, |
|
|
- о достоверности бухгалтерской (финансовой) |
|
|
отчетности. |
|
|
7 |
Подготовительный этап заключается в следующем:
-обращение клиента с просьбой провести аудит;
-проведение переговоров с клиентом;
-направление письма–обязательства клиенту о согласии;
-согласование с клиентом условий договора;
-оценка стоимости аудиторских услуг;
-оформление договора на проведение аудита.
Обращение клиента с просьбой
В период возрождения независимого аудиторского кон-
троля экономический субъект имеет право выбора компетентного, достаточно квалифицированного аудитора, к которому обращается с просьбой об оказании аудиторских услуг.
Проведение переговоров с клиентом
Руководитель аудиторской фирмы направляет к клиенту квалифицированного аудитора для предварительной оценки объема и содержания работ. Выборочно изучив документы клиента, аудитор определяет степень приемлемости клиента и доказывает свои выводы руководителю. На основе предварительного анализа аудиторы принимают решение о своем согласии или отказе от работы с клиентом.
Направление письма–обязательства
Аудитору рекомендуется письменно уведомить клиента о том, как он понимает свои обязанности и какие объекты наметил для проверки, неукоснительно следовать в своей работе требованиям бухгалтерских и аудиторских стандартов. Письмо–обязательство направляется руководителю экономического субъекта до заключения договора во избежание неправильного понимания условий и целей аудита.
Письмо–обязательство должно содержать: 1. Обязательные условия:
- по условиям аудиторской проверки (объект и цель проверки, объем, правовое обеспечение);
8
-по обязательствам аудиторской организации (форма отчетности, ответственность, конфиденциальность);
-по обязательствам экономического субъекта (ответственность экономического субъекта, информационная обеспеченность проверки, обеспечение независимости контроля).
2. Дополнительные условия:
-общие сведения об аудиторской организации;
-примерный план проверки;
-предлагаемые условия оплаты и др.
Оформление договора на проведение аудита
Оказание аудиторских услуг начинается с подписания соглашения между аудитором и клиентом:
-договор на экспертизу состояния бухгалтерского учета
иотчетности. Задача экспертизы–подготовка и представление рекомендаций клиенту для устранения недостатков, препятствующих вынесению положительной оценки о достоверности данных;
-договор на проведение аудиторского контроля (основное отличие – учет интересов потребителей информации). Задача – контроль хозяйственно - финансовой деятельности экономического субъекта за определенный период;
-абонементное обслуживание. Задача–постоянный контроль правильности ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Преимущества данного вида услуг заключается в знании особенностей деятельности клиента, своевременном устранении выявленных ошибок и нарушений, совершенствовании внутреннего контроля клиента.
При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы (рисунок 1):
9
Элементы планирования
|
Предварительное планирование |
|
|
|
Планирование |
|
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Изучение и оценка информационной базы клиента |
|
Оценка существенности |
|
Изучение и оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля |
|
Оценка аудиторского риска |
|
|
Подготовка и составление плана |
|
Составление программы аудита |
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Рисунок 1. Элементы планирования аудита
Изучение и оценка информационной базы клиента
Аудитор, изучив юридические документы клиента, бухгалтерскую и статистическую отчетность, контакты, договоры, соглашения, должен иметь представление:
-об организационно – управленческой структуре экономического субъекта;
-о видах производственной деятельности, номенклатуре выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услугах;
-технологических особенностях производства (работ,
услуг);
-основных контрагентах аудируемого лица;
-принципах формирования оплаты труда;
-наличии системе внутреннего контроля;
-финансовом положении клиента и выполнении им обязательств и др.
10