7010
.pdfМинистерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования
«Нижегородский государственный архитектурно-строительный университет»
П.Р. Беккер
Бухгалтерский управленческий учёт
Учебно-методическое пособие по подготовке к лекциям и практическим занятиям, (включая рекомендации
по организации самостоятельной и практической работы) по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учёт» у обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 Экономика
профиль Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Нижний Новгород
2018
2
Беккер П.Р Бухгалтерский управленческий учёт: учеб.-метод. пос. / П.Р. Беккер; Нижегород. гос. архит.-строит. ун-т. – Н.Новгород: ННГАСУ, 2018. –
72с.
Вучебном пособии изложены сущность и содержание бухгалтерского управленческого учета, его место в общей системе учета и взаимосвязь с финансовым учетом. Отражена классификация расходов, калькулирование и методы учета затрат на производство готовой продукции, а также система бюджетирования, контроля и критерии оценки деятельности центров ответственности экономического субъекта.
Предназначено для студентов, обучающихся в ННГАСУ по направлению подготовки 38.03.01 Экономика, профиль Бухгалтерский учет, анализ и аудит всех форм обучения.
© П.Р. Беккер, 2018 © ННГАСУ, 2018
2
3
СОДЕРЖАНИЕ |
|
1. Введение в управленческий учет........................................................................... |
5 |
1.1. Сущность управленческого учета ...................................................................... |
5 |
1.2. Предмет и объект управленческого учета ......................................................... |
6 |
1.3. Основные принципы управленческого учета.................................................... |
7 |
1.4. Группировка затрат по видам, местам их возникновения, центрам |
|
ответственности и носителям..................................................................................... |
7 |
1.5. Основные правила и этапы построения управленческого учета..................... |
8 |
1.6. Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета ........ |
9 |
2. Затраты: учет и классификация ........................................................................... |
12 |
2.1. Затраты и расходы организации ....................................................................... |
12 |
2.2. Характеристика издержек.................................................................................. |
13 |
2.3. Основные признаки классификации затрат..................................................... |
13 |
2.4. Классификация производственных затрат....................................................... |
15 |
2.5. Организация учета производственных затрат................................................. |
16 |
2.6. Учет внепроизводственных затрат ................................................................... |
17 |
2.7. Затраты на продукт, связанные с осуществлением производственной |
|
деятельности .............................................................................................................. |
19 |
3. Калькулирование себестоимости продукции ..................................................... |
20 |
3.1. Структура и виды себестоимости ..................................................................... |
20 |
3.2. Калькулирование и его экономическая сущность .......................................... |
22 |
3.3. Виды калькуляции и методика расчета себестоимости ................................. |
23 |
3.4. Понятие метода учета затрат на производство ............................................... |
26 |
4. Методы учета затрат ............................................................................................. |
28 |
4.1. Нормативный метод ........................................................................................... |
28 |
4.2. Попроцессный метод ......................................................................................... |
30 |
4.3. Попередельный метод........................................................................................ |
32 |
4.4. Позаказный метод .............................................................................................. |
33 |
4.5. Директ-костинг ................................................................................................... |
34 |
4.6. Система учета «стандарт-кост» ....................................................................... |
35 |
4.7. Отличие отечественной системы нормативного учета от системы |
|
«стандарт-кост» ......................................................................................................... |
36 |
4.8. Организация учета затрат на производство и выпуска продукции в |
|
организации................................................................................................................ |
38 |
4.9. Особенности калькулирования себестоимости продукции в комплексных |
|
производствах ............................................................................................................ |
39 |
5. Учет затрат на производство продукции ............................................................ |
42 |
5.1. Учет материальных затрат................................................................................. |
42 |
5.2. Оценка отходов производства........................................................................... |
44 |
5.3. Учет затрат на оплату труда.............................................................................. |
44 |
5.4. Учет расходов по обслуживанию производства и управлению .................... |
45 |
5.5. Учет непроизводительных расходов и потерь ................................................ |
47 |
3
4 |
|
5.6. Учет и инвентаризация незавершенного производства ................................. |
48 |
5.7. Оценка и учет затрат на брак продукции.................................................... |
48 |
5.8. Распределение общепроизводственных расходов .......................................... |
49 |
5.9. Распределение издержек непроизводственных подразделений между |
|
производственными .................................................................................................. |
50 |
5.10. Учет затрат по центрам ответственности ..................................................... |
51 |
6. Планирование и контроль расходов .................................................................... |
52 |
6.1. Система управления денежными потоками .................................................... |
52 |
6.2. Бюджетирование деятельности организации .................................................. |
56 |
6.3. Формирование оперативного бюджета ............................................................ |
59 |
6.4. Оценка безубыточности производства продукции ......................................... |
64 |
6.5. Оценка рискованности деятельности организации ........................................ |
67 |
6.6. Основные типы центров ответственности....................................................... |
68 |
6.7. Критерии оценки деятельности центров ответственности ............................ |
69 |
Вопросы для самопроверки...................................................................................... |
70 |
Литература ................................................................................................................. |
71 |
4
5
1.Введение в управленческий учет
1.1.Сущность управленческого учета
Управленческий учет – это комплексная система учета, планирования, контроля, анализа информации о доходах и расходах и результатах хозяйственной деятельности организации в необходимых аналитических разрезах, необходимой для оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности организации в краткосрочной и долгосрочной перспективах.
Цели управленческого учета:
–выработка рекомендаций на будущее на основе анализа происшедших явлений;
–обеспечение менеджеров организации информацией для принятия объективных, оперативных управленческих решений.
Место управленческого учета проявляется на стадии подготовки и принятия решений. Он задействован во всех функциях управления.
Основные задачи управленческого учета:
–выявление и измерение основных показателей, характеризующих деятельность организации;
–сбор и хранение информации о значениях показателей деятельности;
–подготовка и обработка информации в соответствии с поставленной це-
лью;
–анализ полученных результатов;
–передача результатов анализа в соответствующие уровни управления организацией;
–калькулирование продукции;
–планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности организации
–составление отчетов для контроля;
–предоставление объективной информации для принятия нестандартных решений в процессе управления организацией;
–выбор наиболее эффективных путей развития фирмы.
Система управленческого учета позволяет:
1)иметь объективную и качественную информацию о себестоимости каждого вида продукции, выпускаемой предприятием;
2)анализировать отклонения от запланированных результатов и выявлять причины отклонений;
3)выявлять резервы повышения эффективности деятельности организа-
ции;
4)обеспечивать контроль наличия и движения имущества, материальных, денежных и трудовых ресурсов;
5)использовать гибкую систему ценообразования с учетом информации
отаких же видах продукции, выпускаемых другими производителями;
5
6
6)производить конкурентоспособную продукцию, цена которой может быть уменьшена за счет снижения определенных видов издержек;
7)принимать обоснованные и эффективные управленческие решения, позволяющие значительно увеличить прибыль предприятия за счет снижения доли издержек.
Сущность управленческого учета состоит в том, что это целостная ин- формационно-контрольная система экономического субъекта, имеющая следующие признаки:
– непрерывность;
– целенаправленность;
– полнота информации;
– отражение экономических законов;
– воздействие на объекты управления при изменяющихся внутренних и внешних условиях.
1.2. Предмет и объект управленческого учета
Предметом управленческого учета является производственная дея-
тельность организации в целом и ее структурных подразделений, так называемых центрами ответственности, которые по отношению к производственной деятельности классифицируются следующим образом:
•подразделения главных затрат, в которых непосредственно создается продукция;
•подразделения вспомогательных затрат, производящие продукцию для внутреннего пользования, оказывающие услуги в процессе производства.
Независимо от размеров структурного подразделения в управленческом учете выделяют четыре центра ответственности: центр затрат; центр дохо-
дов; центр прибыли; центр инвестиций.
Для каждого места возникновения затрат устанавливаются единицы измерения, на которые приходятся издержки.
Учет издержек по местам их возникновения позволяет:
•обеспечить объективный и оперативный контроль эффективности работы как организации в целом, так и его структурных подразделений;
•распределить накладные расходы между отдельными видами продукции в процессе калькулирования себестоимости продукции.
Объектом управленческого учета являются затраты, результаты хозяйственной деятельности предприятия и его центров ответственности, внутреннее ценообразование, бюджетирование и внутренняя отчетность.
Для принятия управленческих решений используются следующие методы:
– элементарной математики (для обоснования потребностей в ресурсах, учета затрат на производстве, обоснования планов, проектов, балансовых расчетов);
6
7
–бухгалтерского финансового учета (счета и двойная запись, инвента-
ризация и документация, калькуляция, и оценка, балансовое обобщение и отчетность);
–статистики (методы средних, ряды динамики и т.п.);
–математического программирования (линейное, нелинейное динами-
ческое программирование) и др.
1.3. Основные принципы управленческого учета
1. Непрерывность деятельности экономического субъекта – отсутствие намерений о самоликвидации и сокращения масштабов производства.
2. Использование единых планово-учетных единиц измерения в плани-
ровании и учете производства – обеспечивает между ними прямую и обратную связь.
3. Системный (бюджетный) метод управления затратами, финансами,
коммерческой деятельностью – как инструмент планирования всех сфер производства, контроля и регулирования (на крупных предприятиях).
4. Различная себестоимость для различных целей:
–полная производственная себестоимость используется для установления цели и принятия решений при нормальных обстоятельствах;
–прямая производственная себестоимость (усеченная) используется для установления цен и принятия оперативных решений при специфических обстоятельствах;
–себестоимость по центрам ответственности, которой оперируют при планировании и контроле деятельности ответственных исполнителей.
5. Разграничение организации по центрам ответственности обуславливает принципы:
–центры затрат аккумулируют прямые затраты, которые непосредственно связаны с деятельностью каждого центра;
–при передаче продукции от центра к центру контроль за затратами и их влияние на конечные показатели осуществляют по отклонениям, для чего разрабатывают соответствующую нормативную базу;
–степень детализации информации по центрам ответственности должна быть достаточной, но не избыточной, т.е. упрощать учет, а не усложнять.
1.4.Группировка затрат по видам, местам их возникновения, центрам
ответственности и носителям
Часть управленческого учета, объектом учета которого являются только производственные издержки, называется производственным учетом.
Группировка затрат осуществляется:
по видам, определение групп издержек в процессе производства продукции – материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на обязательное медицинское страхование, амортизационные отчисления, прочие
7
8
расходы. Учет издержек по видам позволяет оценить структуру затрат, учесть долю каждого вида затрат в общих затратах;
по местам их возникновения, разделение издержек по про-
изводственным подразделениям. Местом возникновения затрат является структурное подразделение организации (цех, участок, бригады и т.п.), функциями которого являются планирование, нормирование, учет издержек производства для контроля и управления затратами.
по центрам ответственности, т.е. по отдельным сегментам организации, за результаты деятельности каждого из них несет ответственность его руководитель;
по носителям затрат, определение издержек, связанных с производством единицы конкретной продукции, конкретного заказа.
Себестоимость производственного учета позволяет оценить себестоимость единицы продукции, размер прибыли, приходящейся на единицу продукции, а также продукции в целом.
1.5. Основные правила и этапы построения управленческого учета
Построение управленческого учета – это создание системы условий и элементов учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации, осуществления контроля за деятельностью предприятия.
На основе решения, принятого руководством о создании системы управленческого учета на предприятии, создается модель учета, включающая:
–методологическую составляющую (определяет, на основе каких принципов и какими объектами предполагается управлять);
–организационную составляющую (определяет перечень субъектов управления и определяет их роль в системе);
–техническую составляющую (определяет технические средства, необходимые для функционирования системы).
Построение системы учета зависит от следующих факторов:
–особенности нормативно-правового регулирования деятельности организации;
–характеристики и масштаба производства;
–организационной структуры управления предприятием;
–наличия и характеристики систем информационного обеспечения для целей управления.
При построении системы учета выделяют следующие организационные этапы:
1) формирование системы показателей для управления предприятием; 2) составление перечня фактов хозяйственной жизни, критериев их оцен-
ки, утверждение регламента учета каждой операции; 3) формирование учетной политики управленческого учета:
а) разработка плана документации, где указывается перечень документов для учета хозяйственных операций;
8
9
б) утверждение графика документооборота, путь который проходят документы от момента их выписки до сдачи на хранение в архив;
в) принятие рабочего план счетов, (действующий план счетов позволяет осуществлять учет затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции):
–с однокруговой системой учета затрат (учет может осуществляться без использования и с использованием специальных счетов управленческого учета). Для обеспечения взаимосвязи финансового (счета №№ 20 – 29 используются для учета расходов по статьям) и управленческого учета (счета №№ 30 – 39) следует использовать для учета расходов по элементам затрат счета:
№ 30 – «Материальные затраты»; № 31 – «Затраты на оплату труда»;
№ 32 – «Отчисления на социальные нужды»; № 33 – «Амортизация»; № 34 – «Прочие затраты».
Учтенные на этих счетах расходы по окончании месяца списывают на счет № 37 «Отражение общих затрат», а со счета № 37 – в дебет счетов № 20, 23, 25 и 26.
Однокруговую систему учета затрат целесообразно применять в малых и средних организациях, поскольку она основана на использовании одинаковых оценок в финансовом и управленческом учете, и вследствие этого возможности контроля затрат ограничены.
–с двухкруговой системой учета затрат (целесообразно использовать
вкрупных предприятиях). При данной системе финансовый и управленческий учет имеют самостоятельные планы счетов. Для согласования данных финансового и управленческого учета используют переходные и зеркальные счета. Переходные счета обеспечивают перенос информации из финансового учета в управленческий и наоборот. Зеркальные счета обеспечивают численное согласование данных финансового и управленческого учета и выявление возможных расхождений.
г) формирование механизма взаимодействия финансового и управленческого учета.
4) Выделение объектов учета и выбор варианта калькулирования себестоимости продукции.
5) Разработка процедур анализа, контроля и принятия решений на основе информации управленческого учета.
6. Выбор программы для автоматизации управленческого учета.
1.6. Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета
Финансовый учет – это сбор сводных данных на счетах бухгалтерского учета, необходимых для составления публичной финансовой отчетности, выявления финансовых результатов за определенный период.
9
10
Управленческий учет – это обработка всех видов учетной информации для внутреннего использования руководством, то есть для выработки обоснованных управленческих решений.
Между управленческим и финансовым учетом существуют различия, обусловленные соответствующими целями учета, основные из них представлены в табл. 1.
Таблица 1 Сравнительна характеристика финансового и управленческого учета
Управленческий учет |
Финансовый учет |
|
|
1. Цель учета |
|
Подготовка информации для админист- |
Подготовка информации для составления за- |
рации организации и для принятия ими |
трат с доходами для определения прибыли |
объективных управленческих решений |
|
|
|
2. Соблюдение юридических требований |
|
Информация подготавливается, если вы- |
Законом предусмотрено, например, что руко- |
года от ее использования больше, чем за- |
водство открытых акционерных обществ обя- |
траты на ее сбор |
зано представлять финансовые отчеты незави- |
|
симо от их желания |
|
|
3. Степень точности информации |
|
Информация подготавливается в сжатые |
Данные отчетности должны быть более точ- |
сроки, носит приближенный характер |
ными, иначе это может вызвать недоверие |
|
внешних пользователей к публикуемым отче- |
|
там организаций |
|
|
4. Масштаб учета |
|
|
|
Информация подготавливается по ка- |
Информация характеризует деятельность ор- |
ждой структурной единице организации |
ганизации в целом |
|
|
5. Принципы учета |
|
Информация подготавливается в форме, |
Информация должна соответствовать нормам |
наиболее приемлемой и удобной для ру- |
и требованиям законодательства и установив- |
ководства организации |
шейся практике учета |
|
|
6. Привязка ко времени предоставления информации |
|
Информация носит характер прогноза, |
Информация характеризует уже свершившиеся |
характеризует деятельность организации |
операции и хозяйственные факты, показывает, |
на перспективу с учетом состояния за |
как это было |
прошедшее время |
|
7. Частота подачи информации |
|
Информация подготавливается по мере |
Информация готовится раз в год (полугодие, |
необходимости, может составляться еже- |
квартал) |
дневно, еженедельно, ежемесячно |
|
|
|
8. Используемые измерители |
|
Информация может быть представлена |
Информация представляется в денежных еди- |
как в денежных, так и не денежных из- |
ницах в российской валюте – рублях. |
мерителях. |
|
|
|
9. Пользователи информации |
|
Пользователями являются работники ор- |
Пользователи внешние. |
ганизации. |
|
10