- •Понятие налоговой администрации, её место и роль в системе оив и компетенция.
- •Налоговые органы в рф: система и правовой статус
- •Основные права и обязанности налоговых органов
- •Налоговый контроль
- •Тут же про проверки
- •При проведении действий по осуществлению налогового контроля (в том числе – и при проведении проверки) составляются протоколы (ст. 99 нк):
- •Порядок оформления результатов налоговых проверок. Право налогоплательщика на предоставление возражений по акту проверки
- •7. Понятие косвенного налогообложения. Дискуссионные вопросы переложения налогового бремени на потребителей. Юридический плательщик налога и фактический носитель налогового бремени.
- •8. Виды косвенных налогов. Место ндс в системе косвенных налогов (общая характеристика ндс как косвенного налога).
- •9. Понятие, значение и условия применения вычетов по ндс.
Налоговый контроль
Тут же про проверки
Налоговый контроль - разновидность государственного, административного, финансового контроля, осуществляемая налоговыми органами (Ивлиева).
Формы налогового контроля — это совокупность приемов и способов, с помощью которых контролирующие органы осуществляют налоговый контроль (Грачева).
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством (ст.82 НК РФ)
налоговых проверок (камеральных и выездных),
получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора,
проверки данных учета и отчетности,
осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли),
а также в других формах, предусмотренных НК РФ.
Основная форма - налоговые проверки - совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в документах, отчетах, бухгалтерских балансах и других носителях информации.
Налоговый контроль:
Предварительный
Особенности:
Проводится до возникновения налоговой обязанности (т.е. до совершения сделки или хозяйственной операции),
Цель – заблаговременное информирование налогоплательщика о налоговых последствиях той или иной операции, предупреждение налоговых нарушений или ошибок при уплате налогов,
Почти полное отсутствие в РФ
Как «за бугром»: налоговые органы, например, предоставляют так называемые предварительные налоговые заключения по сделкам, заключают соглашения с налогоплательщиками о размере налоговых обязательств по сделкам обратившегося налогоплательщика, и все это можно обжаловать еще до совершения сделки.
Как у нас: есть разъяснения Минфина и ФНС о применении налогового законодательства, но данные меры не освобождают налогоплательщика от доначислений, хотя и дают определенные льготы (например, если налогоплательщик строго следовал толкованию МинФина, то он признается невиновным в случае наличия в его действиях состава налогового правонарушения).
Текущий (оперативный)
- камеральная проверка
Последующий
- выездная проверка
Остальные формы контроля (получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), другие формы, предусмотренные НК РФ) используются в качестве вспомогательных методов.
Виды НПроверок:
камеральная,
выездная.
|
Выездная проверка |
Камеральная проверка |
||
Дата начала |
Дата вынесения решения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по месту нахождения или учета налогоплательщика |
Дата предоставление налогоплательщиком декларации (расчета) |
||
Цель |
Последующий налоговый контроль (=> ориентирована на выявление нарушений налогового законодательства, и отсюда предполагает углубленное изучение документов, информации, сбор доказательств, опрос свидетелей, осмотр территории налогоплательщика, назначение экспертизы и т.п.) |
Предварительный налоговый контроль (=> направлена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения |
||
Основания проведения |
Решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа по месту нахождения или учета налогоплательщика |
Предоставление налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (причем НК отдельно говорит о том, что специальное решение руководителя налогового органа не требуется) |
||
Обязательность проведения |
Обязательна только в случае, если налоговый орган решит ее провести |
Обязательна для всех поступающих налоговых деклараций (расчетов) |
||
Предмет проверки |
Правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (то есть выявление ошибок плательщика, приведших как к недоплате, так и к переплате налога, а также установление (!) действительного размера налогового обязательства) |
Налоговые декларации (расчеты) (то есть большая направленность на проверку нюансов технического характера) |
||
Возможность приостановления |
Закрытый перечень оснований: Необходимость истребования документов (информации) в соответствии с п.1 ст. 93.1 НК, Необходимость получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ, Необходимость проведения экспертиз, Необходимость перевода на русский язык представленных налогоплательщиком на иностранном языке документов (!) – в срок проверки не включается время, в течение которого проверка приостанавливалась налоговым органом |
Отсутствует |
||
Место проведения |
По месту нахождения плательщика / его филиала (в исключительных (!) случаях может проводиться по месту нахождения налогового органа) |
По месту нахождения налогового органа (есть одно исключение – проверка расчета финансового результата инвестиционного товарищества проводится по месту нахождения товарища, ответственного за ведение налогового учета) |
||
Срок |
- 2 месяца со дня принятия решения о проведении - В рамках данного вида проверки может быть проверен только период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении (ограничение не применяется в случае, когда проверяется уточненная декларация, охватывающая более ранние периоды, а выездная проверка этих периодов ранее не проводилась) |
- 3 месяца со дня предоставления налоговой декларации (расчета) |
||
Продление срока |
Срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях – до 6 месяцев по основаниям и в порядке, устанавливаемым ФНС РФ Основания для продления установлены приказом ФНС России от 25. 12. 2006г. № САЭ-3-06/892@ |
Возможность такового отсутствует |
||
Проверяемые налоги |
Налоги, указанные в решении о проведении налоговой проверки |
Налог, по которому представлен расчет |
||
Охват |
Проверка осуществляется выборочно («по воле барина») |
Проверяются все декларации, поступающие в налоговый орган |
||
Процедуры, возможные при проверке вообще
|
Типы процедур:
цели:
- налоговые органы вправе осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории.
- должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.
- выемка документов и предметов производится для того, чтобы выявить и подтвердить достаточными доказательствами нарушения налогового законодательства.
- в необходимых случаях при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.
- в необходимых случаях при проведении выездных налоговых проверок проводится допрос свидетеля, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.
- налоговые органы вправе вызывать для дачи показаний любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.
- если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.
- в необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик.
|
Несколько тонких, но важных нюансов:
В НК РФ содержится понятие налоговой тайны (к ней относятся любые сведения о налогоплательщике, полученные в ходе проверки. Исключение:
информация, которая была самостоятельно разглашена налогоплательщиком или с его согласия;
сведения об ИНН, о налоговых нарушениях и ответственности за них,
сведения, представляемые налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств согласно международным договорам).