!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / ДЗ по ФП 1
.docxДЗ по ФП 1
Занятие 9
Элементы налога (Правовая конструкция налога).
Это те кирпичики, из которых состоит любой налог. Они одинаковы, но внутреннее содержание разное, в зависимости от того, какой налог они образуют.
Это те правовые требования, которые мы предъявляем к любому НПА о налогах. Чтобы не было пробелов и т.д.
Это доктринальная теория вышла из экономической теории. В СССР было положено начало этой теории.
Для чего нужны элементов налога?
Смотри: ст. 57 КРФ, ст. 8, 12, 17 НК РФ.
Налог считается установленным, когда законом определены существенные условия его взимания.
Внесистемные налоги всегда нарушают это правило (пример: сборы Платон).
Элементы налога (сбора) всегда делятся на две группы:
Обязательные и факультативные.
обязательные – те, без установление которых невозможно выполнить налоговую обязанность.
Если нет ставки или срока, то я должен что-то заплатить, но сколько и когда не ясно. Сложная ситуация.
А есть факультативные – пример: льготы.
Среди факультативных элементов выделяют: 1) собственно факультативные (льготы); 2) Элементы, определенные для всей системы налогов – меры ответственности, порядок взыскания, недоимок.
Второе – как бы правила для всех, общие.
Обязательные элементы.
Для каждого налога должны быть определены:
1) субъект. Это лиц, обязанное из своих средств и доходов, заплатить налог. Налогоплательщик — это то лицо, на котором лежит юридическая (а не фактическая, как с косвенным налогом) обязанность заплатить налог из своих средств, доходов.
Кто они: это ФЛ и ЮЛ. Могут ли не ЮЛ платить налоги? Во многих странах нет, у нас было когда-то. Сейчас в РФ – ФЛ и ЮЛ.
Возраст и прочее – не влияют на статус налогоплательщика.
Резидентство. Это категория имеет разное содержание.
Двойное гражданство не имеет никакого значение. Имеет значение экономическая связь лица с той или иной территорией. Есть тест. он помогает определить границы ответственности того или иного лица.
Если вы признаетесь резидентами РФ, то это означает полную налоговую ответственность в РФ. Это значит, что где бы я не получил доход, я должен заплатить налог в РФ. Нерезиденты несут ограниченную ответственность – ограничены доходами на территории нашей страны. С нерезидентов налог – 30%. Везде к нерезидентам налог выше.
В РФ основа – тест физического присутствия – не менее 183 дней нахождения в РФ. Если более, то вы резидент.
КС – дело Ляскова. от даты получения дохода отчитываем 12 месяцев.
Как почитать эти 183 дня? Зак-тель никак не определил. Таким образом, он дал возможность доказывать любым образом. Лучше всего отметки в паспорте. Возможно набрать 183 дня с перерывами. Но есть и исключения.
Но много людей и там и там.
потому есть и другие тесты – тест постоянного жилища.
Тест нахождения центра экономического интереса налогоплательщика.
Тест нахождения жизненных интересов.
Применение этих тестов не хаотично, а последовательно. И применение этих тестов определяется двусторонними соглашениями об избежании уплаты двойного налога. Когда мы говорим о ЮЛ, такие тесты не подходит. Но там уже другое.
Если ЮЛ по зак-ву РФ – вы платите налоги в РФ – 1992.
В нулевых мы отошли от Вестминферского подхода – налогоплательщике моет уходить от налогов любым законным образом.
Второй тест – где центр управления компанией, там и платит.
Что значит управляется?
Управляющие органы и т.д. С тех пор налоговые резиденты Кипра стали платить налоги в РФ.
В некоторых странах применяются по месту нахождения общего управления или текущего управления. Есть тесты места совершения наибольшего кол-ва совершенных сделок.
И везде тоже есть последовательность, порядок проведения этих тестов.
Так что первый вопрос – Вы резидент или Вы не резидент?
От налогоплательщиков надо отделять налоговых агентов. Это то лицо, которое фактически за налогоплательщика собирает, издерживает и уплачивает налоги. Это очень удобно для гос-ва.
2) объект. Объект налогообложения. Нет объекта – нет налога.
Объект налогообложения – это тот юридический факт, с наличием которого у налогоплательщика появляется у налогоплательщиков уплатить налог.
Зак-тель забыл указать предмет налога, этого нет в НК. Это пробел зак-ва, мы это не указываем, но держим в уме.
У налога должно быть экономическое обоснование. Примеры: земельный налог и транспортный.
Например, земля. Она находится в экономической связи с налогоплательщиком. Земля – предмет. Теперь нужен объект – аренда/ продажа, но лучше право собственности. Итак, право собственности – объект налогообложения.
У налогоплательщика может быть автомобиль. Но часто катаются на доверенности, а не по собственности, потому лучше объектом взять не право собственности, а факт регистрации транспортного средства в органах ГИБДД.
Налоговая база – то, к чему будет фактически применяться ставка налога.
Сегодня налоговая ставка по земельному налогу применяется к кадастровой стоимости.
3) налоговая база.
4) налоговой период.
5) Налоговая ставка.
6) Порядок исчисления налога.
7) Порядок и сроки уплаты налога.
Налоговые оговорки: я хочу получать 100 000, работодателю я говорю про зарплату в 113 000 – ибо 13% налог.