- •1.Финансовая деятельность государства и муниципальных образований: понятие и методы
- •2. Предмет и метод финансового права
- •3. Понятие финансового права. Соотношение с другими отраслями права
- •4. Правовые основы местных финансов
- •5. Понятие финансов и финансовой системы
- •6. Понятие, особенности и виды финансово – правовых норм
- •7. Финансово – правовые отношения, их содержание и особенности
- •8. Система источников финансового права РФ, ее конституционные основы
- •9. Особенности подзаконных актов как источников финансового права. Значение разъяснений финансовых органов
- •10. Финансового право и прецедент
- •11. НПА Таможенного Союза, ВТО и МВФ в системе источников ФП России.
- •2) Международные договоры государств (далее – МНД ) членов ТС
- •3) Решения Евразийской экономической комиссии (далее - ЕЭК)
- •12. Понятие и роль финансового контроля. Принципы финансового контроля: международные и национальные.
- •13. Система финансового контроля: основания классификации и виды финансового контроля
- •14. Система и компетенция органов государственного и муниципального финансового контроля
- •Полномочия ОИВ субъектов РФ, осуществляющих региональный государственный контроль (надзор)
- •Полномочия органов местного самоуправления, осуществляющих муниципальный контроль
- •15. Внутрихозяйственный финансовый контроль и бухгалтерский учет.
- •16. Независимый финансовый контроль (аудит): история развития, правовое регулирование, место в системе финансового контроля.
- •17. Правовой статус Счетной Палаты РФ, региональных и местных контрольно-счетных органов
- •Состав Счетной палаты
- •2. Заместитель Председателя Счетной палаты:
- •5. Коллегия Счетной палаты (де-юре, согласно ст. 6 ФЗ не входит в состав Счетной палаты, но создается в ней):
- •Принципы внешнего государственного аудита (контроля), осуществляемого Счетной палатой
- •Основные полномочия контрольно-счетных органов
- •18. Международные документы о высших органах государственного финансового контроля. Принципы Лимской декларации ИНТОСАИ, их отражение в российском законодательстве.
- •19. Методы финансового контроля. Проверка и ревизия, их виды. Порядок проведения и оформления результатов проверок и ревизий.
- •Комбинации создают конкретные методы (законодателем не восприняты):
- •Законодатель не разделяет проверку и ревизию. Это основные два метода. В законе о счетной палате термины используются в случайном порядке. Это не только метод, но и процессуальное действие.
- •Наблюдение – использование только документальных приемов, текущее получение информации посредством сбора стандартизированных документов.
- •Анализ – никогда не используется самостоятельно. Обработка полученной информации с помощью математических приемов. Налоговой не разрешается ее проводить.
- •Проверка – исследование одной сферы деятельности субъекта, использование приемов документального контроля. Это проверка конкретного узкого вопроса.
- •Ревизия – полная проверка всей финансово-хозяйственной деятельности. Может быть комплексной. Использование документального и фактического контроля.
- •20. Бюджет. Происхождение понятия и история развития института.
- •21. Бюджетное право. Понятие, предмет, система.
- •22. Бюджетная система и бюджетное устройство. Основные принципы.
- •23. Принцип сбалансированности бюджета. Бюджетные поступления, бюджетные расходы и бюджетные заимствования. Профицит и дефицит бюджета.
- •24. Принцип достоверности бюджета. Краткосрочное, среднесрочное и долгосрочное бюджетное планирование. Финансовый год и плановый период. Внесение изменений в действующий бюджет.
- •25. Резервный фонд и Фонд национального благосостояния в составе федерального бюджета: способы формирования, назначение. Особенности учета средств этих фондов и управления ими.
- •Статья 96.9. Резервный фонд
- •Статья 96.10. Фонд национального благосостояния
- •Статья 96.11. Управление средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния
- •26. Нефтегазовые доходы федерального бюджета. Нефтегазовый трансферт.
- •27. Источники бюджетного права. Конституционные основы бюджетного права.
- •28. Проблемы юридической ответственности за нарушения бюджетного законодательства.
- •29. Бюджетный процесс. Понятие, стадии.
- •30. Закон о федеральном бюджете: порядок рассмотрения и утверждения
- •31. ФОРМЫ РАСХОДОВ БЮДЖЕТОВ
- •33. БЮДЖЕТНАЯ КЛАССИФИКАЦИЯ РФ: ПОНЯТИЕ, СОСТАВ, ОБЪЕКТЫ
- •34. ОСНОВЫ ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТОВ РАЗЛИЧНЫХ УРОВНЕЙ
- •35. ФЕДЕРАЛЬНОЕ КАЗНАЧЕЙСТВО В ФИНАНСОВОЙ СИСТЕМЕ РФ
- •36. ПОЛУЧАТЕЛИ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ, ИХ ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ.
- •38. ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ: МЕСТО В ФИНАНСОВОЙ СИСТЕМЕ, ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ.
- •39. ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ КАК ФИНАНСОВАЯ ОСНОВА ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ.
- •40. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ
- •41. ПОЛНОМОЧИЯ РОСФИННАДЗОРА ПО КОНТРОЛЮ БЮДЖЕТНЫХ РАСХОДОВ.
- •42. Понятие государственных (муниципальных) доходов и их классификация.
- •43. Межбюджетные отношения. Трансферты и регулирующие доходы как составная часть доходов бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.
- •44. Финансово-правовой статус казенных учреждений. Сравнение с бюджетными и автономными учреждениями.
- •45. Принцип иммунитета бюджетов. Особенности исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов.
- •Иммунитет бюджетов - правовой режим, при котором обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы РФ осуществляется только на основании судебного акта, за исключением случаев
- •Особенности обращения взыскания на средства бюджета бюджетной системы РФ
- •46. ВИДЫ ДОХОДОВ БЮДЖЕТОВ
- •2. СОСТАВ НЕНАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА.
- •48. СУБЪЕКТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РФ.
- •49. ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ ЗАКОНА О НАЛОГЕ: СУБЪЕКТ, ОБЪЕКТ, ПРЕДМЕТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, НАЛОГОВАЯ БАЗА. НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ ИХ ФОРМЫ И НАЛОГОВАЯ ВЫГОДА.
- •СПОСОБЫ, СРОКИ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА
- •50. ВОЗНИКНОВЕНИЕ, ИЗМЕНЕНИЕ И ПРЕКРАЩЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГА. СРОКИ В МЕХАНИЗМЕ ВЗЫСКАНИЯ НАЛОГОВ, ИХ ЗНАЧЕНИЕ.
- •51. ПОНЯТИЕ НАЛОГА, СБОРА, ПОШЛИНЫ
- •52. ВИДЫ НАЛОГОВ
- •53. МНОГОКРАТНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПОНЯТИЕ, ВИДЫ. ПРАВОВЫЕ СРЕДСТВА УСТРАНЕНИЯ МНОГОКРАТНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
- •54. МЕЖДУНАРОДНЫЕ ДОГОВОРЫ В СИСТЕМЕ ИСТОЧНИКОВ НАЛОГОВОГО ПРАВА.
- •55. ПОРЯДОК УСТАНОВЛЕНИЯ И ВВОДА В ДЕЙСТВИЕ НАЛОГОВ В РФ.
- •56. СИСТЕМА НАЛОГОВ В РФ.
- •57. ОСНОВНЫЕ НАЧАЛА (ПРИНЦИПЫ) ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ
- •58. Налог на доходы физических лиц: объект налогообложения
- •59. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
- •60. Налог на прибыль организаций: основные элементы.
- •НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ (ст. 284 НК РФ).
- •ОБЩАЯ НАЛОГОВАЯ СТАВКА
- •СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ
- •61. Субъекты налога на прибыль организаций. Понятие постоянного представительства иностранной организации в НК РФ и Модельной конвенции ОЭРС об избежании двойного налогообложения.
- •62. Место поимущественных налогов в налоговой системе РФ
- •Цель введения — стимулировать использование производительного имущества предприятий, сократить неиспользуемые запасы сырья и материалов.
- •Это региональный налог.
- •Налог начисляется на движимое и недвижимое имущество организаций — резидентов, учитываемое на их балансе по правилам бухгалтерского учета в качестве объектов основных средств, за исключением земельных участков и других объектов природопользования.
- •С 2013 г. перестали быть объектом налогообложения объекты культурного наследия федерального значения, ядерные установки для научных целей, ледоколы, космические объекты и др.
- •63. НДС. Место в системе косвенных налогов. Объекты налогообложения.
- •ПЕРЕДАЧА ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ДЛЯ СОБСТВЕННЫХ НУЖД
- •ВВОЗ ТОВАРОВ НА ТЕРРИТОРИЮ РФ
- •НАЛОГОВАЯ БАЗА
- •РАСЧЕТНЫЕ СТАВКИ НДС
- •64. Понятие, значение и условия применения вычетов по НДС.
- •НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ. ПОРЯДОК ИХ ПРИМЕНЕНИЯ
- •65. Таможенные платежи: понятие, виды. Порядок определения таможенной стоимости товаров
- •Таможенные сборы
- •Метод 2: по стоимости сделки с идентичными, однородными товарами
- •Метод 4: метод вычитания.
- •Метод 5: Метод сложения.
- •Метод 6: Резервный метод
- •66. Таможенная пошлина и таможенные сборы: порядок установления, особенности уплаты и зачисления в бюджеты стран – участниц Таможенного Союза
- •67. Методы и формы налогового контроля
- •68. Особенности рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесение решения по результатам налоговой проверки
- •69. Досудебный и судебный способы защиты прав налогоплательщика
- •70. Понятие недоимки, пени и штрафа. Порядок взыскания недоимок, пени и штрафов с физических и юридических лиц
- •71. Налоговые органы в РФ: система и правовой статус
- •ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
- •Ответственность налоговых органов, а также их должностных лиц
- •72. Понятие налоговой администрации, её место в системе органов исполнительной власти и компетенция. Соотношение администрирования налоговых доходов бюджета и финансового контроля.
- •73. Виды налоговых правонарушений. Налоговые санкции
- •74. Ответственность за налоговое правонарушение: понятие налогового правонарушения. Общие условия привлечения к ответственности по Налоговому Кодексу РФ
- •76. Государственный и муниципальный кредит как способ осуществления финансовой деятельности государства и муниципальных образований
- •77. Реструктуризация, пролонгация и конверсия долговых обязательств: понятие, правовые последствия
- •78. Государственные и муниципальные гарантии, порядок их предоставления
- •79. Виды и формы государственных и муниципальных заимствований. Облигации федеральных займов: их виды, порядок эмиссии, обслуживания и погашения
- •80. Программа государственных внешних заимствований, их правовое значение
- •81. (1) Денежная система страны, ее элементы. (2) Задачи государственного регулирования денежной системы. (3) Экономические и юридические меры денежной и кредитной политики, их соотношение. (4) Денежная реформа и деноминация.
- •82. Конституционные и законодательные основы денежной системы РФ. Монополия Центрального банка РФ на эмиссию наличных денег.
- •83. Валютное регулирование в РФ. Понятие, объекты, цели, задачи.
- •85. Понятие и виды валютных операций.
- •86. Субъекты валютных правоотношений.
- •84. Валютный контроль. Понятие, объект, органы, агенты.
- •87. Финансово-правовое регулирование банковской деятельности в РФ.
- •88. Правовое положение ЦБ.
- •89. Система страхования вкладов (ССВ): понятие, задачи.
- •90. Виды юридической ответственности за нарушение валютного законодательства РФ.
74. Ответственность за налоговое правонарушение: понятие налогового правонарушения. Общие условия привлечения к ответственности по Налоговому Кодексу РФ
Источники:
НК РФ,
Учебник Пепеляева.
Ответственность за нарушение налогового законодательства – совокупность различных видов юридической ответственности.
Традиционно выделяют следующие виды юридической ответственности в сфере налогового права:
1.Имущественная (гражданско – правовая) ответственность
С одной стороны, она характерна для отношений юридически равных сторон
(следовательно, в случае с налоговыми отношениями, которые имеют государственно – властный характер, где представитель государства вправе давать обязательные для другой стороны указания, применение к зависимому субъекту имущественных санкций не будет являться имущественной ответственностью)
С другой стороны, она все – таки используется в налоговой сфере, но строго для
возмещения убытков лицу, которому государственный орган причинил своими незаконными действиями ущерб (в таком случае у нас работают деликтные обязательства)
2.Дисциплинарная ответственность
Применяется за нарушение трудовой и служебной дисциплины работниками организаций и должностными лицами налоговых органов (меры предусмотрены ТК и ФЗ от 27.07.2004г. «О государственной гражданской службе в РФ»)
Лишь косвенно влияет на законность налоговых отношений, так как это – сфера регулирования трудового и административного права, но (!) сфера применения при этом
– право налоговое
3.Материальная ответственность
Применяется в случае, если работником какой – либо организации либо служащим причинен ущерб той организации либо органу, с которыми он состоит в трудовых отношениях либо находится там на службе (например, при нарушении главным бухгалтером организации законодательства о налогообложении и сборах руководитель предприятия может принять решение о применении к нему мер как материальной ответственности в целях возместить причиненный материальный ущерб)
Лишь косвенно влияет на законность налоговых отношений по тем же причинам
4.Уголовная ответственность
Например, ст. 198 – 199.1 УК РФ
5.Административная ответственность
Поглощает все взыскания, установленные НК РФ (т.е. все то, что установлено разделом 6, Главой 16 и Главой 18 НК), отсюда все они – меры административной
ответственности
Ведутся споры на тему того, что существует так называемая налоговая ответственность, финансовая ответственность, но это – бред, все это в свое время пошло от неточностей законодателя
Основание административной ответственности, установленной НК – налоговое правонарушение как вид административного правонарушения (все налоговые правонарушения поименованы в НК, за его пределами нет (!) деликтов такого рода; эдакий строго формальный критерий).
Согласно ст. 106 НК, налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которых НК установлена ответственность.
Признаки налогового правонарушения (по аналогии с признаками преступления):
1.Противоправность действия или бездействия (т.е. несоблюдение правовой нормы).
(!)– здесь очень важен именно формальный критерий, т.е. обязательно должен быть нарушен закон. Если же у нас налогоплательщик занижает сумму налогового платежа, но делает это с использованием лазейки в законе, то признака противоправности у нас не будет.
2.Виновность лица, нарушившего закон
НК предусматривает две формы вины нарушителя:
Умысел (п. 2 ст. 110 НК): «налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействий), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействий)» (=>
ПРЯМОЙ + КОСВЕННЫЙ)
Неосторожность (п. 3 ст. 110 НК): «налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать) (=> НЕБРЕЖНОСТЬ)
(!)– вина организации определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (п. 4 ст. 110 НК).
(!!) – нет вины = нет ответственности
3.Причинная связь противоправного действия и вредных последствий
(!)– нет связи = нет ответственности
4.Наказуемость действия или бездействия
(!)– нет санкции = нет ответственности
Состав нарушения налогового законодательства – условия, закрепленные в законе, при выполнении которых в совокупности деяние участника налоговых отношений оценивается как нарушение, служащее правовым и фактическим основанием для привлечения его к юридической ответственности
Элементы:
1.Объект
-определенные общественные отношения, которым причиняет вред конкретное правонарушение.
Выделяют:
Общий объект (налоговая система страны),
Родовой объект29:
система налогов
исполнение налогового обязательства
права и свободы налогоплательщиков
порядок ведения бухгалтерского и налогового учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности
контрольные функции налоговых органов
Непосредственный30. Играет ключевую роль в составе, так как позволяет отличать один от другого. Например, в правонарушении «непредставление налоговой декларации» налогоплательщиком (ст. 119 НК) объектом выступает исполнение налогового обязательства, а в случае с «непредставлением налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля» (п. 1 ст. 126 НК) объектом нарушения являются обязанности представления налоговой отчетности.
2. Объективная сторона
Две формы:
Действие
- почти все составы предусматривают совершение правонарушения бездействием либо же есть возможность осуществить его как действием, так и бездействием. Например, «грубое нарушение правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения» (ст. 120 НК) может быть совершено как действием (неправильное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета), так и бездействием (недокументирование и неотражение в учете хозяйственных операций).
Бездействие (например, «непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества)», предусмотренное ст. 119 НК).
Две группы признаков:
Обязательные31:
Общественно вредное деяние
Его последствия
Причинная связь между ними
29Группы отношений внутри видового
30Группы отношений внутри родовых объектов
31Значение и определение обязательных и факультативных признаков аналогично уголовному праву
Факультативные
Признак |
|
|
|
Понятие |
|
|
|
|
Примеры и значение |
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||
Неоднократность |
|
Повторяемость |
|
однородных |
|
Пример: ст. 120 НК, где грубое |
|||||||||||||
|
|
действий |
|
|
в |
|
течение |
|
нарушение |
правил |
учета |
||||||||
|
|
определенного законом времени |
|
характеризуется |
|
|
как |
||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
«систематическое (2 и более раза |
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
в течение календарного года) |
, |
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
несвоевременное |
|
или |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
неправильное отражение в учете |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
хозяйственных операций» |
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
Повторность |
|
Совершение |
одним и |
тем |
же |
|
Пример и значение: |
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
лицом |
в |
|
течение |
года |
|
|
если у нас имеет место |
||||||||||
|
|
нарушения, однородного тому, |
|
|
единичный |
|
случай |
||||||||||||
|
|
за которое оно уже подвергалось |
|
|
неправильного |
|
|
|
|
||||||||||
|
|
наказанию (взысканию) (то есть |
|
|
отражения |
в |
учете |
||||||||||||
|
|
данный |
признак характеризует |
|
|
хозяйственной |
|
|
|
|
|||||||||
|
|
количество |
|
привлечений |
по |
|
|
операции, |
то |
такое |
|||||||||
|
|
какому – либо составу, но не |
|
|
действие |
не |
может |
||||||||||||
|
|
количество |
|
|
|
действий, |
|
|
|
рассматриваться |
|
как |
|||||||
|
|
необходимых для срабатывания |
|
|
грубое |
нарушение |
|||||||||||||
|
|
самого состава) |
|
|
|
|
|
|
|
организацией |
правил |
||||||||
|
|
(!) |
- |
|
|
различие |
с |
|
|
учета |
и |
не |
влечет |
||||||
|
|
неоднократностью |
|
|
|
|
|
ответственности |
по |
ст. |
|||||||||
|
|
проводится |
больше |
по |
их |
|
|
120 НК |
|
|
|
|
|
||||||
|
|
значению, а не теоретическим |
|
|
если же данное деяние |
||||||||||||||
|
|
признакам (см. правее) |
|
|
|
|
|
было |
|
совершено, |
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
скажем, в начале года 2 |
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
раза (и было привлечено |
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
к ответственности), |
а |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
затем еще 2 раза (и, |
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
следовательно, ст. 120 |
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
сработала еще раз), то |
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
налицо – повторность, а |
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
это – отягчающее вину |
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
обстоятельство согласно |
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
п. 2 ст. 112 НК. |
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
Длительность |
|
Длящееся |
правонарушение |
– |
|
Значение: |
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
единоразовое |
|
|
деяние, |
|
здесь нам важен период, в |
||||||||||||
|
|
выражающееся |
в |
длительном |
|
течение которого нарушитель не |
|||||||||||||
|
|
непрекращающемся |
|
|
|
|
исполнял то, что должен был |
|
|
|
|||||||||
|
|
невыполнении |
|
|
или |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
ненадлежащем |
|
выполнении |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
лицом |
|
|
|
обязанностей, |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
установленных законом |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
Продолжаемость |
|
Продолжаемое |
|
|
|
|
|
|
Пример: |
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
правонарушение |
– |
деяние, |
|
«Невыполнение |
налоговым |
||||||||||||
|
|
состоящее из ряда сходных по |
|
агентом обязанности удержания |
|||||||||||||||
|
|
направленности и |
содержанию |
|
и (или) перечисления налогов» |
||||||||||||||
|
|
действий |
либо |
бездействия, |
|
(ст. 123 НК) |
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
которые |
|
|
в |
|
совокупности |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
образуют единое нарушение |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
Место, время, обстановка |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Не учитываются как признаки |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
каких |
– |
либо |
налоговых |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
правонарушений |
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3. Субъект
- лицо, совершившее правонарушение и подлежащее наказанию. Свойства нарушения налогового законодательства различны для ФЛ и ЮЛ (например, достижение лицом установленного возраста характерно только для ФЛ).
ФЛ (с 16 лет):
Налогоплательщики, налоговые агенты
Должностные лица
ЮЛ («организации»)
- российские и иностранные ЮЛ, иностранные компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, международные организации, их филиалы и представительства на территории РФ
Налогоплательщики, налоговые агенты
Банки
4.Субъективная сторона
- психическое отношение лица к совершаемому им правонарушению. Характеризуется конкретной формой вины.
(!) – в НК форма вины ЮЛ напрямую связана с виной конкретных ФЛ (Гендира и т.п.), в отличие от КоАП, где такой прямой связи нет.
Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 108
НК):
1.Никто не может быть привлечен к ответственности:
за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК
повторно за совершение одного и того же налогового правонарушения.
2.Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.
3.Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не
освобождает ее должностных |
лиц |
при наличии соответствующих |
оснований |
от административной, уголовной или |
иной |
ответственности, предусмотренной |
законами |
Российской Федерации (Пепеляев успокаивает, что терминологически данная норма неверна, так как дает основания думать, что в НК ответственность не является административной. Позиция кафедры – в НК поименована тоже административная ответственность)
4.Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.
5.Презумпция невиновности:
Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном ФЗ порядке.
Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения.
Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.
Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
6.Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа (ст. 111 НК).
Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 109 НК):
1.отсутствие события налогового правонарушения;
2.отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
3.совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
4.истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения (ст. 111 НК):
1.совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства
устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);
2. совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);
3.выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом):
письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), и (или)
мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.
(!)– данные положения не применяются в случае, если указанные письменные разъяснения, мотивированное мнение налогового органа основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом);
4.иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.
Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения:
1.совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
2.совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
3.тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
4.иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
Обстоятельство, отягчающее ответственность (всего 1 в НК) - совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (к вопросу о повторности).
Общее правило: обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 113 НК)
Общее правило: лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если *со дня его совершения либо *со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
Порядок исчисления срока давности:
Общее правило - со дня совершения налогового правонарушения
Специальное правило (для «грубого нарушения правил учета доход, расходов, объекта налогообложения» (ст. 120) и для «неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)» (ст.122)) - со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода