- •Понятие и видыгосударственныхи муниципальныхдоходов.Централизованные и децентрализованныедоходы.Налоговые и неналоговыедоходы.Другие видыдоходов.
- •Отличительной чертой сбораявляется: а) возмездный характерплатежа;
- •Принцип единства налоговой политикипредусматривает,что не допускается установление:
- •Глава 10. Основные положения теории налогового права 159
- •Если для финансирования отдельного мероприятия установлен целевой налог, то проведение мероприятия всецело зависит от этого налога: нет конкретного дохода —нет и конкретного расхода.
- •Глава 10. Основные положения теории налогового права 187
- •§ 2. Участники налоговых правоотношений
- •Субъекты хозяйственной деятельности как участники налоговых отношений выступают прежде всего в качестве налогоплательщиков, представителей налогоплательщиков, налоговых агентов.
- •Глава 11. Налоговые правоотношения253
- •Представьтеисточникиналогового права в виде системы. Дайтекраткуюхарактеристику каждой группеисточниковналоговогоправа.
Глава 11. Налоговые правоотношения253
Публично-правовые обязанности банков как расчетно-кассовых центров
|
|
|
||||||
В связи с открытием счетов организациям или физическим лицам |
— |
В связи с ведением операций по счетам |
|
В связи с информирован- ностью об финансовых операциях |
||||
Проверить наличие сви- детельства о постановке на учет в налоговом органе |
|
Своевременно выполнять поручения налогопла- тельщиков, плательщиков сборов, |
|
|
Представить в срок налоговому органу по его запросу справки по операциям и счетам организа- |
|||
|
Перечисление и зачисление средств, поступивших в уплату налогов на счет бюджета,— одна из стадий исполнения бюджета (ст. 218 Бюджетного кодекса РФ). Это бюджетные, а не налоговые отношения. Субъектами бюджетных отношений налогоплательщики не являются. Налоговое законодательство регулирует лишь отношения по исполнению платежных поручений налогоплательщиков обслуживающими их банками и не регулирует вопросов дальнейшего зачис- ления уплаченных сумм на бюджетные счета.
Согласно ст. 40 Бюджетного кодекса РФ налоговые доходы считаются уплаченными в соответствующий бюджет или бюджет государственного внебюджетного фонда с момента, определяемого налоговым законодательством. НК РФ устанавливает, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете, а при уплате налога наличными денежными средствами — с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо в организацию связи (п. 2 ст. 45).
Поручение на перечисление налога исполняется банком в обязательном порядке в течение одного операционного дня. Плата за обслуживание по таким операциям не взимается (п. 2 ст. 60 части первой НК РФ).
Ответственность за нарушение этого порядка банк несет не перед клиентом, а перед государством. С банка, просрочившего перевод средств, поступивших в уплату налога, взыскиваются непере- численные суммы, а также пени и штрафы. Руководитель банка может быть привлечен к административной ответственности.
Следовательно, законодатель рассматривает несвоевременное исполнение банком платежного поручения на уплату налога не как гражданско-правовое нарушение, за которое наступает ответственность перед владельцем счета, а как нарушение публично-правовое. На банк возлагаются публичные обязанности по выполнению функций, связанных с перечислением средств на бюджетные счета. Порядок выполнения этих функций не регулируется соглашением банка с клиентом (налогоплательщиком), а определяется законодательством.
Отношенияналогоплательщикаибанкапоповодууплатыналогаявляютсяпублично-правовыми.В рамкахэтихотношенийнаналогоплательщикавозложенапублично-правоваяобязанностьуплатитьналог,а на банк — провестиэтотплатеж. Банк приэтом действуетне какпредставитель
налогоплательщика перед государством, а как представитель публичных интересов государства, принимающий от плательщика исполнение публичной обязанности по уплате налога.
Эта позиция подтверждена Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 12 октября 1998 г. № 24-П1. КС РФ
Постановление КС РФ «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи II Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»//С3 РФ 1998 №42. Ст. 5211
254 РазделIV.Регулирование государственныхдоходов
указал, что «в рамках конституционного обязательства по уплате налогов на налогоплательщика возложена публично-правовая обязанность уплатить законно установленные налоги и сборы, а на кредитные учреждения — публично-правовая обязанность обеспечить перечисление соответствующих платежей в бюджет. При этом истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет». КС РФ отметил также, что «налоговые отношения, возникающие между налогоплательщиками и кредитными учреждениями при исполнении последними платежных поручений на списание нало- говых платежей, регулируются налоговым законодательством. Отношения по зачислению средств, поступивших в уплату налогов, на бюджетные счета являются бюджетными... Таким образом, дейст- вующие налоговое и бюджетное законодательства различают понятие уплаты налога и зачисления налога».
В некоторых странах правовыми нормами регулируется деятельность налоговых консультантов. Это имеет цель гарантировать налогоплательщикам качество услуг, связанных с налогообложением, а также защитить права и интересы самих консультантов. Важнейший принцип работы налоговых консультантов — независимость — не означает отсутствия стандартов их деятельности.
Консультанты обязаны соблюдать этические и профессиональные нормы, например, быть объективными, честными в отношениях с клиентом, не способствовать нарушениям налогового законодательства.