Анализ хозяйственной деятельности предприятия.-1
.pdfУДК 658.1:338.3(075.8) ББК 65.053я73
С13
Серия основана в 2000 году
Р е ц е н з е н т зав. кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита в отраслях
Белорусского государственного экономического университета, доктор экономических наук, профессор ДА. Панков
Савицкая Г. В.
С13 Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб, пособие / Г.В. Савицкая. — 7-е изд., испр. — Мн.: Новое знание, 2002. — 704 с. — (Экономическое образование).
ISBN 985-475-009-4.
В первой части излагаются теоретические основы анализа хозяйственной деятельности как системы обобщенных знаний о его предмете, методе, функци ях, принципах, задачах и методике. Подробно рассматриваются инструмента рий аналитического исследования; методика детерминированного и стохасти ческого факторного анализа; способы поиска и определения величины внут рихозяйственных резервов; вопросы организации анализа на предприятиях.
Во второй части рассматриваются методики комплексного внутрифир менного анализа результатов производственной деятельности предприятия
сучетом отечественного и зарубежного опыта.
Втретьей части изложена методика финансового анализа предприятия на основе последних наработок в этой области.
Для студентов вузов экономических специальностей. Может быть по лезна специалистам предприятий.
9ЗДДОДО1:338.3(075.8) Б Ш 65.053я73
|
© Г. В. Савицкая, |
1997 |
|
© Оформление. ООО «Новое знание», 1999 |
|
|
© Г. В. Савицкая, |
2002, с изменениями |
ISBN 985-475-009-4 |
© Оформление. ООО «Новое знание», 2002, |
|
с изменениями |
|
ПРЕДИСЛО ВИЕ
Обеспечение эффективного функционирования предприятий требует экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать. С помощью анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятель ности, обосновываются планы и управленческие решения, осу ществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются резуль таты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития.
Анализ хозяйственной деятельности является научной базой принятия управленческих решений в бизнесе. Для их обоснова1ния необходимо выявлять и прогнозировать существующие и потенциальные проблемы, производственные и финансовые риски, определять воздействие принимаемых решений на уро вень рисков и доходов субъекта хозяйствования. Поэтому овла дение методикой микроэкономического анализа менеджерами всех уровней является составной частью их профессиональной подготовки.
Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, ауди тор и другие специалисты экономического профиля должны хо рошо владеть современными методами экономических исследо ваний, мастерством системного комплексного микроэкономиче ского анализа. Благодаря знанию техники и технологии анали за они смогут легко адаптироваться к изменениям рыночной ситуации и находить правильные решения и ответы. В силу это го освоение основ экономического анализа полезно каждому, кому приходится участвовать в принятии решений, либо давать рекомендации по их принятию, либо испытывать на себе их по следствия,
Основной целью изучения данной учебной дисциплины яв ляется формирование у студентов аналитического, творческого мышления путем усвоения методологических основ и приобре тения практических навыков анализа, хозяйственной деятельно сти, необходимых в практической работе.
В процессе изучения курса студенты должны научиться по нимать сущность экономических явлений и процессов, их взаи мосвязь и взаимозависимость, уметь их детализировать, систе матизировать и моделировать, определять влияние факторов, оценивать достигнутые результаты, выявлять резервы повыше ния эффективности функционирования предприятия.
Анализ хозяйственной деятельности является той областью знаний, которая наилучшим образом объединяет все дисципли ны, изучаемые студентами экономических специальностей. Он обеспечивает интегрированное, широкое понимание производ ственно-финансовой деятельности предприятия.
При изложении материала автор исходил из того, что изу чающие данный предмет уже знакомы с вопросами экономики, организацией и планированием производства на промышлен ных предприятиях, бухгалтерским учетом и отчетностью, ста тистикой, финансовым менеджментом, маркетингом и другими смежными дисциплинами, на которые опирается анализ хозяй ственной Деятельности.
Главы 1, 3 и 9 написаны совместно с доцентом А.А. Мисуно, главы 22 и 26 — А.Н. Савицкой. Приведенные в книге цифро вые данные являются условными и не могут служить справоч ным материалом.
Часть I
Глава 1.
Понятие и значение АХД.
Глава 2.
Предмет, содержание и задачи АХД.
Глава 3.
Метод и методика АХД.
Глава 4.
Способы обработки экономи ческой информации в АХД.
Глава 5. Методологические основы факторного анализа.
Глава 6.
Способы измерения влияния факторов в детерминиро ванном анализе.
Глава 7.
Способы изучения стохасти ческих связей в АХД.
Глава 8.
Методика выявления и подсчета резервов в АХД.
Глава 9.
Методика функционально стоимостного анализа.
Глава 10.
Организация и информаци онное обеспечение АХД.
ТЕОРИЯ
АНАЛИЗА
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Глава 1
Понятие АХД.
История его становления и развития.
Виды АХД, их классификация.
РольАХД.
ПО Н Я ТИ Е И З Н А Ч Е Н И Е
АН А Л И ЗА
ХО З Я Й С Т В Е Н Н О Й
ДЕ Я Т Е Л Ь Н О С Т И
1.1. Понятие об анализе хозяйст венной деятельности, история его становления и развития
Анализ и синтез как особенности человеческого мышления. Анализ в широком и узком плане. Обособ ление экономического анализа как самостоятельной науки. Анализ на макро- и микроуровне. Возникнове ние, история, современное состоя ние и перспективы развития анали за хозяйственной деятельности.
Изучение явлений природы и общест венной жизни невозможно без анализа. Сам термин “анализ” происходит от гре ческого слова “analyzis”, что в перево де означает “разделяю” “расчленяю” Следовательно, анализ в узком плане представляет собой расчленение явления или предмета на составные его части (элементы) для изучения их как частей целого. Такое расчленение позволяет за глянуть вовнутрь исследуемого предмета, явления, процесса, понять его внутрен нюю сущность, определить роль каждого элемента в изучаемом предмете или яв лении.
Например, чтобы понять сущность себестоимости продукции, необходимо
знать не только из каких элементов она состоит, но и от чего зависит ее величина по каждой статье затрат. Чем детальнее будет разложен прирост себестоимости по элементам и факто рам, тем больше мы будем знать об этом экономическом яв лении и более эффективно управлять процессом формирова ния себестоимости продукции.
Вместе с тем нужно заметить, что многочисленные явления и процессы окружающей среды не могут быть осмыслены только с помощью анализа. Довольно часто возникает потреб ность использования других способов, соответствующих чело веческому мышлению. Наиболее близок к анализу в этом смысле синтез, который выявляет связи и зависимости между отдельными частями изучаемого предмета,- соединяет их в еди ное целое. Современная диалектика исходит из единства ана лиза и синтеза как научных методов изучения реальности. Только анализ и синтез в единстве обеспечивают научное изучение явлений во всесторонней диалектической связи.
Таким образом, под анализом в широком плане пони
мается способ познания предметов и явлений окру жающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.
В науке и на практике применяются разные виды анали за: физический, химический, математический, статистический, экономический и др. Они отличаются объектами, целями и ме тодикой исследования. Экономический анализ в отличие от физического, химического и прочих относится к абстрактно логическому методу исследования экономических явлений, где невозможно использовать ни микроскопы, ни химические реактивы, где то и другое должна заменить сила Абстракции.
Аналитические способности человека возникли и совершенст вовались в связи с объективной необходимостью постоянной оценки своих действий, поступков в условиях окружающей сре ды. Это всегда побуждало к поиску наиболее эффективных спо собов труда, использования ресурсов.
С увеличением численности населения, совершенствованием средств производства, ростом материальных и духовных потреб ностей человека анализ постепенно стал первейшей жизненной
необходимостью цивилизованного общества. Без анализа сегодня вообще невозможна сознательная деятельность людей. Характе ризуя историческую границу возникновения анализа, Ф. Энгельс писал: “Уже разбивание ореха есть начало анализа” С разви тием человеческого общества растет число разбиваемых оре хов, совершенствуются и способы разбивания. Ширится круг объектов анализа, совершенствуется и он сам.
В результате сознательной деятельности люди постепенно расширяли взаимоотношения с природной средой и тем самымобогащали свои представления о разнообразных объектах и явлениях. Постепенно понадобился уже достаточно обособлен ный вид занятий, связанный с аналитическими исследования ми этих объектов и явлений. Так появился анализ в матема тике, химии, медицине и других науках.
Такой же процесс происходил и в экономической деятель ности. Развитие производительных сил, производственных отно шений, наращивание объемов производства, расширение обмена содействовали выделению экономического анализа как само стоятельной отрасли науки.
Экономический анализ — это научный способ по
знания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимо стей.
Различают макроэкономический анализ, который изу чает экономические явления и процессы на уровне мировой и национальной экономики и ее отдельных отраслей, и микро экономический анализ, изучающий эти процессы и явления на уровне отдельных субъектов хозяйствования. Последний получил название анализа хозяйственной деятельности (АХД).
Возникновение экономического анализа как средства по знания сущности экономических явлений и процессов, по по следним данным ученых, относят к 4000 году до новой эры. Его становление и развитие связывают непосредственно с воз никновением и развитием бухгалтерского учета и балансоведения. Однако свое теоретическое и практическое развитие он получил в эпоху развития капиталйстических отношений, а имен но во второй половине XIX в. Обособление анализа хозяйст
венной деятельности в специальную отрасль знаний произош ло несколько позже — в первой половине XX в.
Становление АХД обусловлено общими объективными тре бованиями и условиями, которые свойственны возникновению любой новой отрасли знаний.
Во-первых, это удовлетворение практической потребности. Она возникла в связи с развитием производительных сил, совер шенствованием производственных отношений, расширением масштабов производства. Интуитивный анализ, примерные рас четы, прикидки в памяти, которые применялись на кустарных и полукустарных предприятиях, стали недостаточными в условиях крупных производственных единиц. Без комплексного всесто роннего АХД невозможно управлять сложными экономически ми процессами, принимать оптимальные решения.
Во-вторых, это связано с развитием экономической науки вообще. Как известно, с развитием любой науки происходит дифференциация ее отраслей. Экономический анализ хозяй ственной деятельности сформировался в результате дифферен циации общественных наук. Раньше функции экономического анализа (когда они были сравнительно не такими весомыми) выполняли балансоведение, бухгалтерский учет, финансы, стати стика. В рамках этих наук появились первые простейшие спо собы аналитического исследования. Однако для обоснования текущих и пятилетних планов экономического и социально го развития предприятий появилась потребность в комплекс ном всестороннем исследовании деятельности предприятий. Вышеназванные науки уже не могли обеспечить все запросы практики. Возникла необходимость выделения АХД в самосто ятельную отрасль знаний. В дальнейшем роль экономического анализа возрастала соответственно цене ошибки в хозяйст венной деятельности. Интерес к нему заметно возрос. Началось более-менее комплексное аналитическое изучение деятельнос ти. Анализ стал важным средством планового управления эко номикой предприятия, выявления резервов повышения эф фективности производства.
Освещая историю становления и развития АХД как науки, нужно иметь в виду два обстоятельства: во-первых, разработку теоретических вопросов науки и, во-вторых, их практическое ис
пользование. Первые специальные книги по АХД появились в начале XX ст. Они были посвящены анализу баланса и име ли явно методическую направленность,. что можно принять за точку отсчета развития АХД. В 30-е годы курс АХД был вве ден в программы вузов СССР. Появились первые учебники и пособия по АХД. Их авторами были Н.Р. Вейцман, С.К. Татур, М.И. Баканов и др. Именно в 30-е годы произошло становле ние АХД как науки, и он стал широко применяться на практике для комплексного системного изучения экономики предприятий и поиска резервов увеличения производства продукции. За пред военные годы по вопросам экономического анализа было из дано около трехсот книг и примерно шестьсот научных статей.
Во время второй мировой войны вопросы перестройки бух галтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятель ности применительно к запросам военного времени нашли от ражение в трудах названных и других авторов.
Послевоенное время можно охарактеризовать как период основательной разработки теоретических вопросов анализа. В это же время анализ органически вписывается в практику управления хозяйством на уровне как предприятия, так и на циональной экономики. Постепенно разрабатываются самосто ятельные направления методологии экономического анализа: сравнительный, технико-экономический, оперативный, экономи ко-математический, функционально-стоимостный и т.д.
Большой вклад в развитие методологии комплексного ана лиза хозяйственной деятельности внесли такие ученые-эконо мисты, как М.И. Баканов, А.Д. Шеремет, С.Б. Барнгольц, В.В. Ко валев, В.Ф. Палий, И.И. Поклад, П.И. Савичев, И.И. Каракоз, Е.В. Долгополов, М.Ф. Дьячков, А.Ш. Маргулис, А.И. Муравь ев, В.И. Самборский, Н.В. Дембинский, Г.М. Таций, Н.Г. Чумаченко, В.И. Стражев, С.Г. Овсянников, Н.А. Русак, Л.И. Кравченко, Б.И. Майданчик, Р.С. Сайфулин, А.Ф. Аксененко и другие.
Современное состояние анализа можно охарактеризовать как довольно основательно разработанную в теоретическом пла не науку. Ряд методик, созданных научными работниками, исполь зуются в управлении производством на разных уровнях. Вме сте с тем наука находится в состоянии развития. Ведутся исследования в области более широкого применения математи